ЗАЕМ
В соответствии со ст.867.ч.1 Гражданского кодекса по договору займа одна сторона (заимодавец) обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) денежную сумму или другие взаимозаменяемые вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества по истечении срока займа.
Таким образом, предметом займа могут быть деньги или взаимозаменяемые вещи.
Далее будут представлены хозяйственные операции у получателя займа в виде денежных средств.
В договоре денежное обязательство может быть выражено в иностранной валюте. Однако исполнение по такому договору должно осуществляться обязательно в национальной валюте.
В соответствии со ст. 867 (2) ГК договор займа является безвозмездным, если законом или договором не предусмотрено иное.
Договором стороны могут предусмотреть уплату процентов по займу.
Проценты должны уплачиваться по истечении каждого года с момента заключения договора и до возврата займа, если договором не предусмотрено иное.
В случае неуплаты процентов заемщиком в установленный срок, заимодавец вправе потребовать немедленного возврата суммы займа и процентов по ней.
Порядок учета расходов по займам регламентирован положениями НСБУ 23 "Затраты по займам".
Для обобщения информации у заемщика о наличии и движении долгосрочных займов, полученных на срок более одного года (кроме банков) предназначен счет 413 "Долгосрочные займы", к которому могут быть открыты соответствующие субсчета, для учета краткосрочных займов, полученных на срок до одного года, предназначен счет 513 "Краткосрочные займы". Аналитический учет займов ведется по видам займов, по предприятиям, в капитал которых вложены средства, по срокам погашения и т.д.
Для учета кредиторской задолженности по процентам начисленным, применяет один из субсчетов счета 513 "Краткосрочные займы".
Учет хозяйственных операций у заемщика:
1. При получении денежных средств отражается следующая бухгалтерская запись:
Дебет счета 242 "Расчетный счет"
Кредит счета 413" Долгосрочные займы "
Кредит счета 513"Краткосрочные займы"- на сумму полученных денежных средств согласно кассовых либо банковских документов и в зависимости от вида займа (долгосрочный либо краткосрочный)
2. Определение текущих обязательств по долгосрочному займу отражается следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 413 " Долгосрочные займы "
Кредит счета 513"Краткосрочные займы" - на сумму обязательств, подлежащих оплате в текущем периоде.
В соответствии с требованиями НСБУ 23 "Затраты по займам", в случае, если предприятие получает займы специально для приобретения, строительства или производства определенного актива, сумма затрат по займам подлежит капитализации до момента ввода актива в эксплуатацию. После ввода данных активов в эксплуатацию затраты по займам признаются расходом периода.
Таким образом:
3. При начислении процентов по полученному займу отражается следующая бухгалтерская запись:
Дебет счета 112 "Незавершенные нематериальные активы"
Дебет счета 121 "Незавершенные материальные активы" -
Кредит счета 513 "Краткосрочные займы" - на сумму начисленных процентов в соответствии с Договором займа до момента ввода активов в эксплуатацию
Дебет счета 714 "Другие операционные расходы"
Кредит счета 513 "Краткосрочные займы" - на сумму начисленных процентов в соответствии с Договором займа после ввода активов в эксплуатацию
4. При осуществлении расчетов по процентам начисленным по полученному займу отражается следующая бухгалтерская запись:
Дебет счета 513 "Краткосрочные займы"
Кредит счета 242 "Расчетный счет" - на сумму перечисленных процентов согласно банковским документам
5. В случае если оплату процентных начислений осуществляет не заемщик, а другое лицо, являющееся Гарантом в соответствии с Договором займа отражаются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 513 "Краткосрочные займы"
Кредит счета 539 "Прочие краткосрочные обязательства" (аналитика "наименование Гаранта") - на сумму оплаты
6. В случае досрочного погашения займа отражается следующая бухгалтерская запись:
Дебет счета 413 " Долгосрочные займы "
Дебет счета 513 "Краткосрочные займы"
Кредит счета 242"Расчетный счет" - на сумму погашенного займа, процентных начислений и других платежей согласно Договора займа.
7. В случае если заемщик несвоевременно оплачивает платежи согласно Договора займа, заимодавец начисляет штрафные санкции за просрочку платежа (если это предусмотрено Договором займа) и выставляет накладную на штрафные санкции заемщику. Данная хозяйственная операция отражается следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 714 "Другие операционные расходы"
Кредит счета 539 "Прочие краткосрочные обязательства" - ну сумму штрафных санкций согласно накладной от заимодавца
В случае если Договор займа был заключен в иностранной валюте с оплатой в леях по курсу, установленному Договором, заимодавец необходимо ежемесячно проводит переоценку остатков с расчетом суммовых разниц и предоставляет лизингополучателю Накладные. Таким образом:
8. При получении накладной от заемщика на переоценку остатков отражаются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 413 " Долгосрочные займы "
Дебет счета 513 "Краткосрочные займы"
Кредит счета 612 "Другие операционные доходы" - на суммовую разницу по займу, отраженную в накладной со знаком "-"
Дебет счета 714 " Другие операционные расходы"
Кредит счета 413"Прочие краткосрочные обязательства"
Кредит счета 513 "Краткосрочные займы" - на суммовую разницу по займу, отраженную в накладной со знаком "+"
9. При возврате денежных средств заимодавцу отражается следующая бухгалтерская запись:
Дебет счета 413 " Долгосрочные займы "
Дебет счета 513 "Краткосрочные займы"
Кредит счета 242 "Расчетный счет" - на сумму возвращенного займа согласно банковским документам
10. В случае, когда заемщик по каким-либо причинам передает все права и обязанности по Договору займа третьей стороне ("Правопреемнику") на основании Договора переуступки прав требования (Цессия) отражаются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 413 " Долгосрочные займы "
Дебет счета 513 "Краткосрочные займы"
Кредит счета 426"Прочие долгосрочные начисленные обязательства"
Кредит счета 539"Прочие краткосрочные обязательства" - на сумму переуступленного займа.
