Порядок учета лизинговых операций регламентируется следующим нормативными актами:
В соответствии со ст.3 Закона о лизинге лизинг - совокупность отношений, возникающих в целях и в связи с реализацией договора лизинга;
договор лизинга - договор, в соответствии с которым одна сторона (лизингодатель) обязуется по ходатайству другой стороны (лизингополучатель) предоставить во временное владение и пользование вещь, приобретенную или произведенную лизингодателем, взамен периодических платежей (лизинговых платежей), а по истечении срока действия договора соблюдать право лизингополучателя выбрать: приобрести вещь, продлить договор лизинга или прекратить договорные отношения;
первоначальная стоимость- стоимость, по которой вещь была приобретена или произведена лизингодателем, в том числе таможенные пошлины и другие налоги, предусмотренные действующим законодательством (кроме налогов, впоследствии возмещаемых налоговыми органами хозяйствующему субъекту), а также любые другие расходы, если таковые имеют место, связанные с приобретением, поставкой, сдачей в эксплуатацию вещи в соответствии с договором лизинга;
общая стоимость - сумма всех лизинговых платежей, к которой добавляется остаточная стоимость;
остаточная стоимость - стоимость, по которой по истечении срока договора финансового лизинга лизингополучателю передается право собственности на вещь;
лизинговые платежи - периодические платежи, осуществляемые лизингополучателем лизингодателю, представляющие собой:
а) долевую часть первоначальной стоимости вещи и доход от лизинга - в случае финансового лизинга;
b) процент износа, исчисленный в соответствии с действующими нормативными актами, и прибыль, установленная договаривающимися сторонами, - в случае операционного лизинга.
В соответствии со ст.4 Закона о лизинге #G финансовый лизинг - любая лизинговая операция, отвечающая не менее чем одному из следующих условий:
- риски и выгоды, связанные с правом собственности на вещь, являющуюся предметом лизинга, передаются лизингополучателю в момент заключения договора лизинга;
- сумма лизинговых платежей составляет не менее 90 процентов первоначальной стоимости передаваемой в лизинг вещи;
- договор лизинга прямо предусматривает передачу лизингополучателю права собственности на предмет лизинга по окончании срока договора лизинга;
- срок лизинга превышает 75 процентов срока полезной службы предмета лизинга;
операционный лизинг - любая лизинговая операция, которая не соответствует ни одному из условий договора финансового лизинга.
В соответствии с пт.20 НСБУ 17 "Учет аренды (лизинга)" лизинг подразделяется на финансовый и операционный в зависимости от степени распределения между арендодателем и арендатором рисков и выгод. Учет финансового лизинга ведется также, как и учет финансовой аренды, учет операционного лизинга - как учет операционной аренды.
В соответствии со ст.26(4) Налогового кодекса РМ в целях налогообложения в случае финансового лизингализингополучатель рассматривается как собственник основных средств, полученных в лизинг, а в случае операционного лизинга собственником является лизингодатель. Расчет и вычет износа основных средств, являющихся предметом договора лизинга, осуществляются лизингополучателем в случае финансового лизинга и лизингодателем в случае операционного лизинга.
Таким образом, если по условиям Договора финансового лизинга лизингополучатель становится собственником имущества, полученного по Договору лизинга, только после погашения всех обязательств, то в налоговых целях, в случае финансового лизинга собственником является лизингополучатель с правом отражения в составе вычитаемых расходов расходы по износу лизингового имущества.
Обращаем внимание на тот факт, что в соответствии со ст.95(2b) Налогового кодекса РМ доход в виде процентных начислений, полученный лизингодателем на основе договора лизинга, не является объектом обложения НДС. Таким образом, расходы по процентным начислениям в соответствии с договором лизинга у лизингополучателя отражаются на основании приходной накладной (без НДС), полученной от лизингодателя.
Учет хозяйственных операций по договору финансового лизинга у лизингополучателя:
1. При взносе первоначальных платежей (аванс, единовременный лизинговый процент и прочее) в соответствии с условиями Договора лизинга отражаются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 224 "Краткосрочные авансы выданные"
Кредит 242"Расчетный счет
Кредит счета 243 "Валютный счет" - на сумму выплаченного аванса согласно платежным документам
2. При получении имущества по Договору финансового лизинга на основании накладной отражаются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 121 "Незавершенные материальные активы"
Кредит счета 421"Долгосрочные арендные обязательства" - на сумму полученного имущества согласно Накладной и Акту приема-передачи объектов основных средств
3. При отражении суммы НДС от выкупной стоимости имущества, подлежащей зачету, отражаются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 226 "НДС"
Кредит счета 421 "Долгосрочные арендные обязательства" - на сумму НДС от выкупной стоимости согласно бухгалтерской справке
Обращаем внимание на тот факт, что передача имущества в лизинг не является передачей прав собственности на данное имущество до момента полного погашения обязательств лизингополучателем, данная хозяйственная операция оформляется накладной (не налоговой накладной) и соответственно, у лизингополучателя нет права на зачет НДС при получении накладной на лизинговое имущество.
Право на зачет суммы НДС от части стоимости лизингового имущества лизингополучатель будет осуществлять на основании налоговых накладных, получаемых от лизингодателя.
В соответствии с требованиями пт.24 НСБУ 17 "Учет аренды (лизинга)" первоначальные прямые затраты (единовременный лизинговый процент, расходы по регистрации актива в соответствующих органах и пр.) и возмещаемые по условиям договора лизингополучателем, относятся на увеличение первоначальной стоимости активов, полученных по Договору финансового лизинга.
Таким образом:
4. При отражении расходов, связанных с получением имущества по Договору финансового лизинга отражаются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 121 "Незавершенные материальные активы"
Кредит счета 521"Краткосрочные обязательства по торговым счетам"
Кредит счета 539"Прочие краткосрочные обязательства" - ну сумму понесенных расходов согласно Накладной либо Налоговой накладной
Дебет счета 534"Обязательства по расчетам с бюджетом"
Кредит счета 521"Краткосрочные обязательства по торговым счетам"
Кредит счета 539"Прочие краткосрочные обязательства" - ну сумму НДС,
подлежащего зачету согласно полученным Налоговым накладным
5. При отражении расходов по страхованию имущества, полученного по Договору лизинга, отражаются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 251"Текущие расходы будущих периодов"
Кредит счета 539"Прочие краткосрочные обязательства" - ну сумму расходов по страхованию согласно Страховому полису
6. При оплате расходов на страхование и прочих расходов, связанных с получением имущества по Договору лизинга (расходы по государственной регистрации имущества, дополнительные расходы и прочее) отражаются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 521"Краткосрочные обязательства по торговым счетам"
Дебет счета 539"Прочие краткосрочные обязательства"
Кредит счета 224 "Краткосрочные авансы выданные" - на сумму оплаченного аванса (данная хозяйственная операция оформляется бухгалтерской справкой)
Кредит счета 242"Расчетный счет"
Кредит счета 243 "Валютный счет"
- на сумму оплаченных расходов согласно платежным документам
7. При вводе в эксплуатацию основных средств, полученных по Договору лизинга, отражаются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 123 "Основные средства" субсчет 123.8"Долгосрочно арендованные основные средства"
Кредит счета 121 "Незавершенные материальные активы" - на сумму первоначальной стоимости основных средств согласно Актов ввода в эксплуатацию основных средств
8. При зачете первоначальных платежей отражаются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 421 "Долгосрочные арендные обязательства"
Кредит счета 224"Краткосрочные авансы выданные" - на сумму оплаченного аванса (данная хозяйственная операция оформляется бухгалтерской справкой)
9. Для удобства определения текущих обязательств по лизинговым платежам в соответствии с графиком лизинговых платежей рекомендуем при получении накладной (налоговой накладной) от лизингодателя на возмещение доли выкупной стоимости и лизинговый процент рекомендуем отражать следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 421 "Долгосрочные арендные обязательства"
Кредит счета 539"Прочие краткосрочные обязательства" - на сумму полученного имущества, подлежащей возмещению в текущем периоде
Дебет счета 722 "Расходы финансовой деятельности"
Кредит счета 539 "Прочие краткосрочные обязательства" - на сумму лизингового процента
Дебет счета 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом"
Кредит счета 226 "НДС"- на сумму принятого в зачет НДС от доли выкупной стоимости имущества, полученного по Договору лизинга согласно Налоговой накладной, полученной от лизингодателя
10. При оплате лизинговых платежей отражаются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 539 "Прочие краткосрочные обязательства" - на сумму доли возмещаемой стоимости лизингового имущества и на сумму лизингового процента
Кредит счета 242"Расчетный счет" - при перечислении денежных средств с расчетного счета предприятия на основании платежных документов
Кредит счета 243 "Валютный счет" - при перечислении денежных средств с валютного счета предприятия на основании платежных документов
Обращаем внимание на тот факт, что если Договор финансового лизинга заключен в иностранной валюте с условием оплаты в леях по курсу, установленному Договором, в бухгалтерском учете начисление обязательств отражается в леях по курсу, установленному в Договоре финансового лизинга.
11. В случае если оплату лизинговых платежей осуществляет не лизингополучатель, а другое лицо, являющееся Гарантом в соответствии с Договором финансового лизинга отражаются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 539 "Прочие краткосрочные обязательства" (аналитика "наименование Лизингодателя")
Кредит счета 539 "Прочие краткосрочные обязательства" (аналитика "наименование Гаранта") - на сумму доли возмещаемой стоимости лизингового имущества и на сумму лизингового процента
В случае если Договор лизинга был заключен в иностранной валюте, лизингодатель ежемесячно проводит переоценку остатков с расчетом суммовых разниц и предоставляет лизингополучателю Накладные (налоговые накладные). Таким образом:
12. При получении накладной (налоговой накладной) от лизингодателя на суммовые разницы отражаются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 539 "Прочие краткосрочные обязательства"
Кредит счета 612 "Другие операционные доходы" - на сумму положительной суммовой разницы по текущим лизинговым платежам (без НДС)
Дебет счета 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом"
Кредит счета 539 "Прочие краткосрочные обязательства" -сторнировочная запись на сумму НДС от положительной суммовой разницы, относящейся к выкупной стоимости имущества, полученного по Договору лизинга по текущим обязательствам
Дебет счета 714 " Другие операционные расходы"
Кредит счета 539 "Прочие краткосрочные обязательства" - на сумму отрицательной суммовой разницы по текущим лизинговым платежам (без НДС)
Дебет счета 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом"
Кредит счета 539 "Прочие краткосрочные обязательства" - запись на сумму НДС от отрицательной суммовой разницы, относящейся к выкупной стоимости имущества, полученного по Договору лизинга по текущим обязательствам
Дебет счета 421 "Прочие краткосрочные обязательства"
Кредит счета 612 "Другие операционные доходы" - на сумму положительной суммовой разницы по лизинговым платежам (без НДС)
Дебет счета 226 "НДС"
Кредит счета 421 "Прочие краткосрочные обязательства" - сторнировочная запись на сумму НДС от положительной суммовой разницы, относящейся к выкупной стоимости имущества, полученного по Договору лизинга
Дебет счета 714 " Другие операционные расходы"
Кредит счета 421 "Прочие краткосрочные обязательства" - на сумму отрицательной суммовой разницы по лизинговым платежам (без НДС)
Дебет счета 226 "НДС"
Кредит счета 421 "Прочие краткосрочные обязательства - запись на сумму НДС от отрицательнойсуммовой разницы, относящейся к выкупной стоимости имущества, полученного по Договору
13. В случае если лизингополучатель несвоевременно оплачивает лизинговые платежи, лизингодатель начисляет штрафные санкции за просрочку платежа (если это предусмотрено Договором лизинга) и оформляет накладную на штрафные санкции (пеня) лизингополучателю. Данная хозяйственная операция отражается следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 714 " Другие операционные расходы"
Кредит счета 539 "Прочие краткосрочные обязательства" - на сумму штрафных санкций согласно приходной накладной от лизингодателя
14. После того, как имущество было выкуплено и были соблюдены все условия Договора лизинга, на основании накладной (бланк строгой отчетности), имущество переходит в собственность лизингополучателя и отражается следующая бухгалтерская запись:
Дебет счета 123 "Основные средства" субсчет в зависимости от вида основных средств
Кредит счета 123 "Основные средства" субсчет 123.8 "Долгосрочно арендованные основные средства" - ну сумму имущества, полученного по Договору лизинга и перешедшего в собственность предприятия
Рекомендуем, при отражении хозяйственных операций по расчетам с лизингодателем на счете 539 "Прочие краткосрочные обязательства" вести аналитический учет по видам платежей (оплата лизингового процента, лизинговых начислений и прочее).
15. В случае расторжения Договора лизинга возврат имущества лизингодателю осуществляется по остатку невыкупленной стоимости имущества, отраженному на счете 421 "Долгосрочные арендные обязательства " и отражаются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 124 "Износ основных средств"
Кредит счета 123 "Основные средства" субсчет 123.8 "Долгосрочно арендованные основные средства" - на сумму накопленного износа основных средств, возвращенных лизингодателю
Дебет счета 421 "Долгосрочные арендные обязательства"
Кредит счета 123 "Основные средства" субсчет 123.8 "Долгосрочно арендованные основные средства" - на сумму невыкупленной стоимости имущества, возвращенного лизингодателю на основании накладной и Акта приема - передачи
Дебет счета 421"Долгосрочные арендные обязательства"
Кредит счета 226 "НДС" - на сумму НДС от непогашенной стоимости имущества, возвращенного лизингодателю
В случае если балансовая стоимость возвращенного имущества больше невыкупленной остаточной стоимости, сумма превышения отражается следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 721 "Расходы инвестиционной деятельности"
Кредит счета 123 "Основные средства" субсчет 123.8 "Долгосрочно арендованные основные средства" - на сумму балансовой стоимости основных средств, возвращенных лизингодателю
В случае если балансовая стоимость возвращенного имущества меньше невыкупленной остаточной стоимости, суммы превышения отражается следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 123 "Основные средства" субсчет 123.8 "Долгосрочно арендованные основные средства"
Кредит счета 621"Доходы от инвестиционной деятельности" на сумму балансовой стоимости основных средств, возвращенных лизингодателю
16. В случае досрочного выкупа лизингового имущества отражается следующая бухгалтерская запись:
Дебет счета 421"Долгосрочные арендные обязательства"
Кредит счета 539 "Прочие краткосрочные обязательства" - на остаток суммы невыкупленной стоимости имущества согласно накладной (либо налоговой накладной) от лизингодателя
Дебет счета 722 "Расходы финансовой деятельности"
Кредит счета 539 "Прочие краткосрочные обязательства" - на сумму лизинговых процентов, подлежащих уплате в соответствии с Договором финансового лизинга в случае его расторжения
Дебет счета 714 " Другие операционные расходы"
Кредит счета 539 "Прочие краткосрочные обязательства" - на сумму прочих расходов, связанных с досрочным расторжением Договора
Дебет 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом"
Кредит 226 "НДС" - на сумму НДС согласно налоговой накладной от лизингодателя
Дебет счета 123 "Основные средства" субсчет в зависимости от вида основных средств
Кредит счета 123 "Основные средства" субсчет 123.8 "Долгосрочно арендованные основные средства" - ну сумму имущества, полученного по Договору лизинга и перешедшего в собственность предприятия
Дебет счета 539 "Прочие краткосрочные обязательства" - на сумму доли возмещаемой стоимости лизингового имущества и на сумму лизингового процента
Кредит счета 242"Расчетный счет" - при перечислении денежных средств с расчетного счета предприятия на основании платежных документов
Кредит счета 243 "Валютный счет" - при перечислении денежных средств с валютного счета предприятия на основании платежных документов
17. В случае, когда лизингополучатель по каким-либо причинам передает все права и обязанности по Договору финансового лизинга третьей стороне на основании Договора переуступки прав требования (Цессия) при наличии дебиторской либо кредиторской задолженности третьей стороны отражаются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 421 "Долгосрочные арендные обязательства" (Лизингодатель)
Кредит счета 426 "Прочие долгосрочные начисленные обязательства" либо
Кредит счета 539 "Долгосрочные арендные обязательства" (лицо, которому передаются все права и обязанности по Договору цессии "Правопреемник") - на сумму невыкупленной стоимости лизингового имущества
Дебет счета 421"Долгосрочные арендные обязательства"
Кредит счета 226 "НДС" - на сумму НДС от непогашенной стоимости имущества, передаваемого в соответствии с Договором цессии
Дебет счета 124 "Износ основных средств"
Кредит счета 123 "Основные средства" субсчет 123.8 "Долгосрочно арендованные основные средства" - на сумму накопленного износа основных средств, передаваемых в соответствии с Договором цессии
Дебет счета 721 "Расходы инвестиционной деятельности"
Кредит счета 123 "Основные средства" субсчет 123.8 "Долгосрочно арендованные основные средства" - на сумму балансовой стоимости основных средств, передаваемых в соответствии с Договором цессии
либо
Дебет счета 123 "Основные средства" субсчет 123.8 "Долгосрочно арендованные основные средства"
Кредит счета 621 "Доходы от инвестиционной деятельности" на сумму балансовой стоимости основных средств, передаваемых в соответствии с Договором цессии
18. В случае, когда лизингополучатель по каким-либо причинам передает все права и обязанности по Договору финансового лизинга третьей стороне на основании Договора переуступки прав требования (Цессия) по невыкупленной стоимости имущества без каких-либо обязательств третьей стороны по возмещению ранее оплаченной стоимости лизингового имущества отражаются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 124 "Износ основных средств"
Кредит счета 123 "Основные средства" субсчет 123.8 "Долгосрочно арендованные основные средства" - на сумму накопленного износа основных средств, передаваемых в соответствии с Договором цессии
Дебет счета 421"Долгосрочные арендные обязательства"
Кредит счета 226 "НДС" - на сумму НДС от непогашенной стоимости имущества, передаваемого в соответствии с Договором цессии
Дебет счета 421"Долгосрочные арендные обязательства"
Кредит счета 123 "Основные средства" субсчет 123.8 "Долгосрочно арендованные основные средства" - на сумму невыкупленной стоимости лизингового имущества
Дебет счета 421"Долгосрочные арендные обязательства"
Кредит счета 612 "Прочие операционные доходы"- на сумму превышения балансовой стоимости над невыкупленной стоимостью лизингового имущества
либо
Дебет счета 714 "Прочие операционные расходы"
Кредит счета 421"Долгосрочные арендные обязательства" - на сумму превышения невыкупленной стоимости над балансовой стоимостью лизингового имущества
Передача имущества лизингополучателем правопреемнику по Договору переуступки прав требования (Цессия) оформляется накладной (бланком строгой отчетности).
